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注會(huì)《會(huì)計(jì)》考前檢測練習(xí)題：選擇題
導(dǎo)語： 注冊會(huì)計(jì)師是有一定難度的，但是大家不必?fù)?dān)憂，畢竟沒有哪樣成功是不需要努力的，既然有了目標(biāo)，就為了它奮斗，每天做一道CPA練習(xí)題，幫助我們打好基礎(chǔ)，順利過關(guān)!
1、(2015年考題)下列關(guān)于合營安排的表述中，正確的是( )。
A、當(dāng)合營安排未通過單獨(dú)主體達(dá)成時(shí)，該合營安排為共同經(jīng)營
B、合營安排中參與方對合營安排提供擔(dān)保的，該合營安排為共同經(jīng)營
C、兩個(gè)參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，該安排構(gòu)成合營安排
D、合營安排為共同經(jīng)營的，參與方對合營安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利
『正確答案』A
『答案解析』選項(xiàng)B，參與方為合營安排提供擔(dān)保(或提供擔(dān)保的承諾)的行為本身并不直接導(dǎo)致一項(xiàng)安排被分類為共同經(jīng)營;選項(xiàng)C，必須是具有唯一一組集體控制的組合;選項(xiàng)D，合營安排劃分為合營企業(yè)的，參與方對合營安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利。
2、2015年7月1日，A公司與其母公司M公司簽訂合同，A公司以一批自身權(quán)益工具和一項(xiàng)作為固定資產(chǎn)核算的廠房作為對價(jià)，購買M公司持有的B公司90%的股權(quán)。8月1日A公司定向增發(fā)5000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為10元;支付承銷商傭金、手續(xù)費(fèi)50萬元;A公司付出廠房的賬面價(jià)值為1000萬元，公允價(jià)值為1200萬元。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)。另支付審計(jì)、評估費(fèi)用20萬元。
合并日，B公司財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為12000萬元;M公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9900萬元(含商譽(yù))，其中M公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值9000萬元，M公司合并報(bào)表確認(rèn)商譽(yù)900萬元。假定A公司和B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。下列有關(guān)A公司的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。
A、該合并為同一控制下企業(yè)合并
B、A公司為合并方，2015年8月1日為合并日
C、A公司確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本為9000萬元
D、確認(rèn)固定資產(chǎn)的處置收益為200萬元
『正確答案』D
『答案解析』同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)按照合并方應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值的份額確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本，即9000×90%+900=9000(萬元);確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付合并對價(jià)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為所有者權(quán)益，應(yīng)確認(rèn)的資本公積=9000-6000-50=2950(萬元)。發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)沖減資本公積(股本溢價(jià))，支付評估、審計(jì)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，不確認(rèn)固定資產(chǎn)的處置收益。因此，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
3、非同一控制下的企業(yè)合并中，以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價(jià)取得長期股權(quán)投資的，下列關(guān)于付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額處理的表述中，不正確的是( )。
A、合并對價(jià)為固定資產(chǎn)的，不含稅的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出
B、合并對價(jià)為金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益
C、合并對價(jià)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本
D、合并對價(jià)為投資性房地產(chǎn)的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出
『正確答案』D
『答案解析』合并對價(jià)為投資性房地產(chǎn)的，按其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的其他業(yè)務(wù)成本。
4、A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年7月2日，A公司將一項(xiàng)庫存商品、固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給B公司，作為取得B公司持有C公司70%股權(quán)的合并對價(jià)。資料如下：
(1)庫存商品的成本為100萬元，公允價(jià)值為200萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;
(2)該固定資產(chǎn)為生產(chǎn)設(shè)備且為2015年初購入，賬面價(jià)值為500萬元，公允價(jià)值為800萬元;
(3)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬元(其中成本為2100萬元，公允價(jià)值變動(dòng)減少100萬元)，公允價(jià)值為2200萬元;
(4)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為3000萬元(其中成本為2600萬元，公允價(jià)值變動(dòng)增加400萬元)，公允價(jià)值為3430萬元。(假定上述資產(chǎn)的公允價(jià)值均與計(jì)稅價(jià)格相等)A公司為該項(xiàng)合并另發(fā)生評估費(fèi)、律師咨詢費(fèi)等30萬元，已用銀行存款支付。股權(quán)購買日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬元。假定A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)等因素。下列關(guān)于A公司購買日會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是( )。
A、購買日的合并成本為6800萬元
B、購買日固定資產(chǎn)的處置收益為300萬元
C、購買日交易性金融資產(chǎn)處置形成的投資收益為100萬元
D、購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)為100萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A，購買日的合并成本=200×1、17+800×1、17+2200+3430=6800(萬元);選項(xiàng)B，購買日固定資產(chǎn)的處置收益=800-500=300(萬元);選項(xiàng)C，購買日交易性金融資產(chǎn)處置形成的投資收益=2200-2100=100(萬元);選項(xiàng)D，購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)=6800-9000×70%=500(萬元)。
5、非上市公司A公司在成立時(shí)，甲公司以其持有的對B公司的長期股權(quán)投資投入A公司，B公司為上市公司，其權(quán)益性證券有活躍市場報(bào)價(jià)。投資合同約定，甲公司作為出資的長期股權(quán)投資作價(jià)8000萬元(與公允價(jià)值相等)。A公司成立后，其注冊資本為32000萬元，其中甲公司的持股比例為20%。A公司取得該長期股權(quán)投資后能夠?qū)公司施加重大影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。A公司確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本為( )。
A、8000萬元 B、6400萬元
C、32000萬元 D、1600萬元
『正確答案』A
『答案解析』甲公司向A公司投入的長期股權(quán)投資具有活躍市場報(bào)價(jià)，而A公司所發(fā)行的權(quán)益性工具的公允價(jià)值不具有活躍市場報(bào)價(jià)，因此，A公司應(yīng)采用B公司股權(quán)的公允價(jià)值8000萬元來確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始成本。A公司的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長期股權(quán)投資——投資成本 8000
貸：實(shí)收資本(股本) 6400
資本公積——資本溢價(jià)(股本溢價(jià)) 1600
6、2015年1月2日，甲公司以銀行存款1000萬元和一項(xiàng)無形資產(chǎn)取得乙公司30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜坠靖冻鰺o形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1000萬元，公允價(jià)值為2000萬元。假定取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11000萬元。取得投資當(dāng)日，乙公司僅有100件A庫存商品的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。
該100件A商品的成本為500萬元，公允價(jià)值為800萬元。2015年8月，乙公司將其成本為300萬元的B商品以550萬元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將其作為存貨核算。乙公司2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加90萬元，其他所有者權(quán)益變動(dòng)10萬元。至2015年年末乙公司已對外銷售A商品60件，甲公司已對外出售B商品的60%，不考慮所得稅及其他相關(guān)因素的影響。下列有關(guān)甲公司2015年長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理，不正確的是( )。
A、2015年12月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為216萬元
B、2015年12月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益為27萬元
C、2015年12月31日甲公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3546萬元
D、甲公司因投資業(yè)務(wù)影響2015年損益的金額為1300萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1000-(800-500)×60%-(550-300)×(1-60%)]×30%=216(萬元);選項(xiàng)B，甲公司應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=90×30%=27(萬元);選項(xiàng)C，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1000+2000+[11000×30%-(1000+2000)]+216+27+10×30%=3546(萬元);選項(xiàng)D，影響2015年損益的金額=無形資產(chǎn)處置損益(營業(yè)外收入)(2000-1000)+負(fù)商譽(yù)(營業(yè)外收入)[11000×30%-(1000+2000)]+投資收益216=1516(萬元)。因此，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
7、甲公司2015年12月31日發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，處置時(shí)賬面價(jià)值為5000萬元(其中，投資成本為4000萬元，損益調(diào)整為800萬元，其他綜合收益100萬元且不包括重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)，其他權(quán)益變動(dòng)100萬元)，售價(jià)為6000萬元;(2)處置采用成本法核算的長期股權(quán)投資，處置時(shí)賬面價(jià)值為6000萬元，售價(jià)為8000萬元;(3)處置交易性金融資產(chǎn)，處置時(shí)賬面價(jià)值為1000萬元(其中成本為1100萬元，公允價(jià)值變動(dòng)減少100萬元)，售價(jià)為2000萬元;(4)處置可供出售金融資產(chǎn)，處置時(shí)賬面價(jià)值為2000萬元(其中成本為1500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)增加500萬元)，售價(jià)為3000萬元。假定不考慮所得稅因素，下列關(guān)于甲公司2015年12月31日的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。
A、處置投資時(shí)確認(rèn)投資收益的金額為5600萬元
B、處置投資時(shí)影響營業(yè)利潤的金額為5700萬元
C、處置投資時(shí)影響資本公積的金額為-100萬元
D、處置投資時(shí)影響利潤表其他綜合收益的金額為-700萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A，處置投資時(shí)確認(rèn)投資收益=(1)(6000-5000+200)+(2)(8000-6000)+(3)(2000-1100)+(4)(3000-1500)=5600(萬元);選項(xiàng)B，處置投資時(shí)影響營業(yè)利潤的金額=(1)1200+(2)2000+(3)(2000-1000)+(4)1500=5700(萬元); 選項(xiàng)C，處置投資時(shí)影響資本公積的金額=(1)-100(萬元);選項(xiàng)D，處置投資時(shí)對利潤表其他綜合收益的影響=(1)-100+(4)(-500)=-600(萬元)。
8、企業(yè)生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的下列支出中，直接計(jì)入當(dāng)期損益的是( )。
A、購入時(shí)發(fā)生的外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)
B、為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測試費(fèi)
C、購入時(shí)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)
D、發(fā)生的日常修理費(fèi)
『正確答案』D
『答案解析』固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用等損益科目，注意生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費(fèi)也計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
9、甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年1月18日自行安裝生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備一臺(tái)，購入的設(shè)備價(jià)款為500萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬元;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的成本為3萬元;領(lǐng)用庫存商品的成本為90萬元，公允價(jià)值為100萬元(等于計(jì)稅價(jià)格);支付薪酬5萬元;支付其他費(fèi)用2萬元。2015年10月16日設(shè)備安裝完工投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬元。在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下，該項(xiàng)設(shè)備2016年應(yīng)提折舊為( )。
A、240萬元
B、144萬元
C、134、4萬元
D、224萬元
『正確答案』D
『答案解析』固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=500+3+90+5+2=600(萬元)，該項(xiàng)設(shè)備2016年應(yīng)提折舊=600×2/5×10/12+(600-600×2/5)×2/5×2/12=224(萬元)。
10、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司于2015年3月31日對某生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造。(1)2015年3月31日，該固定資產(chǎn)的成本為5000萬元，已計(jì)提折舊為3000萬元(其中2015年前3個(gè)月折舊額為20萬元)，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。(2)改造中購入工程用物資1210萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為205、7萬元，已全部用于改造;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料500萬元，發(fā)生人工費(fèi)用290萬元。
(3)改造中被替換設(shè)備的賬面價(jià)值為100萬元。(4)該技術(shù)改造工程于2015年9月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。(5)甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品至2015年12月31日已經(jīng)全部對外銷售。甲公司因該固定資產(chǎn)影響2015年度損益的金額為( )。
A、85萬元
B、65萬元
C、165萬元
D、185萬元
『正確答案』D
『答案解析』更新改造后的固定資產(chǎn)成本=(5000-3000)+1210+500+290-100=3900(萬元)，影響損益的金額=20(2015年前3個(gè)月折舊額)+65(2015年改造完成后3個(gè)月折舊額3900/15×3/12)+100(被替換設(shè)備的賬面價(jià)值)=185(萬元)。
11、A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司于2015年3月31日對當(dāng)月購入的某生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備進(jìn)行安裝。(1)A公司2015年3月2日購入生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為180萬元，增值稅額為30、6萬元，支付的運(yùn)雜費(fèi)為0、6萬元。(2)安裝過程中，支付安裝費(fèi)用10萬元、為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測試費(fèi)15萬元、外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)6萬元;購入設(shè)備的專門借款本月利息費(fèi)用2萬元。(3)2015年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)凈殘值為1、6萬元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。(4)2015年12月該固定資產(chǎn)發(fā)生日常修理費(fèi)用1、6萬元。(5)甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品至2015年12月31日未對外銷售并形成存貨。A公司該設(shè)備2016年應(yīng)提折舊額為( )。
A、65萬元
B、60萬元
C、55萬元
D、50萬元
『正確答案』C
『答案解析』安裝期間較短(短于一年)，專門借款利息費(fèi)用不符合資本化條件。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=180+0、6+10+15+6=211、6(萬元)，2016年應(yīng)提折舊額=(211、6-1、6)×6/21×6/12+(211、6-1、6)×5/21×6/12=55(萬元)。
12、甲公司為增值稅一般納稅人，與固定資產(chǎn)相關(guān)的不動(dòng)產(chǎn)及動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率分別為11%和17%，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)2×15年2月28日，甲公司對辦公樓進(jìn)行再次裝修，當(dāng)日辦公樓原值為24000萬元，辦公樓已計(jì)提折舊4000萬元，重新裝修時(shí)，原固定資產(chǎn)裝修成本為200萬元，裝修已計(jì)提折舊150萬元;(2)對辦公樓進(jìn)行再次裝修發(fā)生如下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本100萬元，原進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，為辦公樓裝修工程購買工程物資價(jià)款為200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬元，計(jì)提工程人員職工薪酬110萬元;
(3)2×15年9月26日，辦公樓裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用，甲公司預(yù)計(jì)下次裝修時(shí)間為2×20年9月26日，假定該辦公樓裝修支出符合資本化條件;(4)辦公樓裝修完工后，辦公樓預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年;凈殘值為1000萬元，采用直線法計(jì)提折舊;(5)辦公樓裝修完工后，裝修形成的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，采用直線法計(jì)提折舊。下列關(guān)于辦公樓裝修的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。
A、重新裝修時(shí)，應(yīng)將原固定資產(chǎn)裝修剩余賬面價(jià)值50萬元轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出
B、2×15年9月26日裝修后“固定資產(chǎn)-辦公樓”的賬面價(jià)值為20000萬元
C、2×15年9月26日裝修后“固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)裝修”的成本為410萬元
D、2×15年裝修后辦公樓計(jì)提折舊為250萬元;固定資產(chǎn)裝修計(jì)提折舊為20萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)B，2×15年9月26日裝修后“固定資產(chǎn)-辦公樓”的賬面價(jià)值=24000-4000=20000(萬元);選項(xiàng)C，2×15年9月26日裝修后“固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修”的賬面價(jià)值=200-200+100+200+110=410(萬元);選項(xiàng)D，2×15年裝修后辦公樓計(jì)提折舊=(20000-1000)/20×3/12=237、5(萬元)，2×15年裝修后固定資產(chǎn)裝修計(jì)提折舊=(410-10)/5×3/12=20(萬元)。
13、為遵守國家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，2015年1月31日，甲公司對A生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停工改造，安裝環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本1200萬元。至1月31日，A生產(chǎn)設(shè)備的成本為36000萬元，已計(jì)提折舊18000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計(jì)使用16年，已使用8年，安裝環(huán)保裝置后還可使用8年;環(huán)保裝置預(yù)計(jì)使用5年，均按直線法計(jì)提折舊。甲公司2015年度A生產(chǎn)設(shè)備與環(huán)保裝置合計(jì)計(jì)提的折舊是( )。
A、1875萬元
B、1987、5萬元
C、2055萬元
D、2250萬元
『正確答案』C
『答案解析』企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，
因此，發(fā)生的成本計(jì)入安裝成本;環(huán)保裝置按照預(yù)計(jì)使用5年來計(jì)提折舊;A生產(chǎn)設(shè)備按照8年計(jì)提折舊。2015年計(jì)提的折舊金額=A生產(chǎn)設(shè)備(不含環(huán)保裝置)(36000/16×1/12)+A生產(chǎn)設(shè)備(不含環(huán)保裝置)18000/8×9/12+環(huán)保裝置1200/5×9/12=2055(萬元)。
14、按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，下列會(huì)計(jì)處理方法中，正確的是( )。
A、企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，如果原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益
B、經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)全部記入“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目
C、對于融資租賃的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊
D、固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用，通常不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，金額較小時(shí)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，金額較大時(shí)采用預(yù)提或待攤方式處理
『正確答案』A
『答案解析』選項(xiàng)B，企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用核算，合理進(jìn)行攤銷;選項(xiàng)C，對于融資租賃的固定資產(chǎn)，如能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊;如果無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能否取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊;選項(xiàng)D，固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用，通常不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得采用預(yù)提或待攤方式處理，車間、管理部門發(fā)生的修理費(fèi)用均記入“管理費(fèi)用”科目。
15、甲公司和乙公司同為M集團(tuán)的子公司，2012年5月1日，甲公司以無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)作為合并對價(jià)取得乙公司80%的表決權(quán)資本。無形資產(chǎn)原值為1000萬元，累計(jì)攤銷額為200萬元，公允價(jià)值為1000萬元;固定資產(chǎn)原值為300萬元，累計(jì)折舊額為100萬元，公允價(jià)值為200萬元。合并日乙公司相對于M集團(tuán)而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為2000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬元。甲公司取得股權(quán)發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用10萬元。甲公司合并日因此項(xiàng)投資業(yè)務(wù)對“資本公積”項(xiàng)目的影響額為( )。
A、400萬元
B、200萬元
C、800萬元
D、600萬元
【答案】D
【解析】甲公司合并日因此項(xiàng)投資業(yè)務(wù)對“資本公積”項(xiàng)目的影響額=2000×80%-(1000-200)-200=600(萬元);分錄處理為：
借：固定資產(chǎn)清理200
累計(jì)折舊100
貸：固定資產(chǎn)300
借：長期股權(quán)投資(2000×80%)1600
累計(jì)攤銷200
貸：無形資產(chǎn)1000
固定資產(chǎn)清理200
資本公積——資本溢價(jià)600
16、下列各項(xiàng)中，在相關(guān)資產(chǎn)處置時(shí)不應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的是( )。
A、可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的部分
B、權(quán)益法核算的股權(quán)投資因享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益計(jì)入其他綜合收益的部分
C、同一控制下企業(yè)合并中股權(quán)投資入賬價(jià)值與支付對價(jià)差額計(jì)入資本公積的部分
D、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計(jì)入其他綜合收益的部分
【答案】C
【解析】同一控制下企業(yè)合并中確認(rèn)長期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積屬于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，處置時(shí)不能轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
17、甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2 000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元;支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9 000萬元，公允價(jià)值為12 000萬元。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為( )。
A、5 150萬元
B、5 200萬元
C、7 550萬元
D、7 600萬元
【答案】A
【解析】甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=9 000×80%-2 000×1-50=5 150(萬元)。
18、企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，不會(huì)引起當(dāng)期資本公積(資本溢價(jià))發(fā)生變動(dòng)的是( )。
A、以資本公積轉(zhuǎn)增股本
B、根據(jù)董事會(huì)決議，每2股縮為1股
C、授予員工股票期權(quán)在等待期內(nèi)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用
D、同一控制下企業(yè)合并中取得被合并方凈資產(chǎn)份額小于所支付對價(jià)賬面價(jià)值
【答案】C
【解析】選項(xiàng)C，股份支付在等待期內(nèi)借記相關(guān)費(fèi)用，同時(shí)貸方記入“資本公積—其他資本公積”科目。
19、某企業(yè)盈余公積年初余額為70萬元，本年利潤總額為600萬元，所得稅費(fèi)用為150萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，并將盈余公積10萬元轉(zhuǎn)增資本。該企業(yè)盈余公積年末余額為( )。
A、60萬元
B、105萬元
C、115萬元
D、130萬元
【答案】B
【解析】盈余公積年末余額=70+(600-150)×10%-10=105(萬元)。
20、下列各項(xiàng)，能夠引起所有者權(quán)益總額變化的是( )。
A、以資本公積轉(zhuǎn)增資本
B、增發(fā)新股
C、向股東支付已宣告分派的現(xiàn)金股利
D、以盈余公積彌補(bǔ)虧損
【答案】B
【解析】股份有限公司增發(fā)新股能夠引起所有者權(quán)益總額變化。
21、下列有關(guān)金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分的表述中，不正確的是( )。
A、如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項(xiàng)合同義務(wù)，發(fā)行方對于發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)歸類為金融負(fù)債
B、如果發(fā)行的金融工具要求企業(yè)在潛在不利條件下通過交付金融資產(chǎn)或金融負(fù)債結(jié)算，發(fā)行方對于發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)歸類為權(quán)益工具
C、對于將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具的分類，對于非衍生工具，如果發(fā)行方未來沒有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，則該非衍生工具是權(quán)益工具;否則，該非衍生工具是金融負(fù)債
D、對于將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具的分類，對于衍生工具，如果發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，則該衍生工具是權(quán)益工具
『正確答案』B
『答案解析』如果發(fā)行的金融工具要求企業(yè)在潛在不利條件下通過交付金融資產(chǎn)或金融負(fù)債結(jié)算，發(fā)行方對于發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)歸類為金融負(fù)債。
22、下列有關(guān)企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。
A、甲公司發(fā)行的優(yōu)先股要求每年按6%的股息率支付優(yōu)先股股息，則甲公司承擔(dān)了支付未來每年6%股息的合同義務(wù)，應(yīng)當(dāng)就該強(qiáng)制付息的合同義務(wù)確認(rèn)金融負(fù)債
B、乙公司發(fā)行的一項(xiàng)永續(xù)債，無固定還款期限且不可贖回、每年按8%的利率強(qiáng)制付息;盡管該項(xiàng)工具的期限永續(xù)且不可贖回，但由于企業(yè)承擔(dān)了以利息形式永續(xù)支付現(xiàn)金的合同義務(wù)，因此應(yīng)當(dāng)就該強(qiáng)制付息的合同義務(wù)確認(rèn)金融負(fù)債
C、丙公司發(fā)行了一項(xiàng)無固定期限、能夠自主決定支付本息的可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股，按相關(guān)合同規(guī)定，甲公司將在第五年末將發(fā)行的該工具強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為可變數(shù)量的普通股;對于非衍生工具，如果發(fā)行方未來有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，則該非衍生工具是金融負(fù)債
D、丁公司發(fā)行了一項(xiàng)年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，該永續(xù)債票息在丁公司向其普通股股東支付股利時(shí)必須支付(即“股利推動(dòng)機(jī)制”);根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠自主決定普通股股利的支付，該公司發(fā)行該永續(xù)債之前多年來均支付普通股股利，因此該永續(xù)債應(yīng)整體被分類為金融負(fù)債
『正確答案』D
『答案解析』盡管丁公司多年來均支付普通股股利，但由于丁公司能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定普通股股利的支付，并進(jìn)而影響永續(xù)債利息的支付，對丁公司而言，該永續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，因此該永續(xù)債應(yīng)整體被分類為權(quán)益工具。
23、甲公司于2014年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)，實(shí)際收到款項(xiàng)500萬元。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)，則有權(quán)以每股10、2元的價(jià)格從甲公司購入普通股1000萬股(每股面值為1元)。行權(quán)日為2015年1月31日，期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算。2014年12月31日期權(quán)的公允價(jià)值為300萬元，2015年1月31日期權(quán)的公允價(jià)值為200萬元。2015年1月31日每股市價(jià)為10、4元。下列甲公司發(fā)行的金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)處理表述中，不正確的是( )。
A、甲公司在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)，應(yīng)分類為權(quán)益工具
B、2014年2月1日，甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)記入“衍生工具”科目500萬元
C、2014年12月31日，期權(quán)公允價(jià)值減少200萬元計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益
D、2015年1月31日，甲公司有義務(wù)向乙公司交付200萬元現(xiàn)金
『正確答案』A
『答案解析』公司在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)，不屬于權(quán)益工具，而屬于金融負(fù)債。行權(quán)日甲公司應(yīng)向乙公司支付相當(dāng)于本公司普通股1000萬股市值的金額，即10400萬元的金額(1000×10、4);同日乙公司應(yīng)向甲公司支付10200萬元(1000×10、2)。所以2015年1月31日，甲公司有義務(wù)向乙公司交付200萬元現(xiàn)金。
①2014年2月1日
借：銀行存款 500
貸：衍生工具——看漲期權(quán) 500
�、�2014年12月31日
借：衍生工具——看漲期權(quán) 200
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(500-300)200
�、�2015年1月31日
借：衍生工具——看漲期權(quán) 100
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 (300-200)100
�、芸礉q期權(quán)結(jié)算
借：衍生工具——看漲期權(quán)(500-200-100)200
貸：銀行存款 200
24、甲公司于2014年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)，實(shí)際收到款項(xiàng)500萬元。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)，則有權(quán)以每股10、2元的價(jià)格從甲公司購入普通股1000萬股(每股面值為1元)。行權(quán)日為2015年1月31日，期權(quán)將以普通股凈額結(jié)算。2014年12月31日期權(quán)的公允價(jià)值為300萬元，2015年1月31日期權(quán)的公允價(jià)值為200萬元。2015年1月31日每股市價(jià)為10、4元。2015年1月31日乙公司行權(quán)時(shí)甲公司確認(rèn)“資本公積——股本溢價(jià)”的金額為( )。
A、200000元 B、1807685、8元 C、192307元 D、0
『正確答案』B
『答案解析』企業(yè)通過交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，那么該工具也應(yīng)確認(rèn)為金融負(fù)債。甲公司實(shí)際向乙公司交付普通股數(shù)量約為192307、69(200萬元/10、4)股，因交付的普通股數(shù)量須為整數(shù)，實(shí)際交付192307股，余下的金額將以現(xiàn)金方式支付。2015年1月31日：
借：衍生工具——看漲期權(quán) 2000000
貸：股本 192307
資本公積——股本溢價(jià)(192307×9、4)1807685、8
銀行存款 7、2
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